Συνοπτική Περίληψη

Η Κύπρος έχει αναδειχθεί ως στρατηγική δικαιοδοσία για εταιρείες που καθοδηγούνται από την τεχνολογία, αναπτύσσοντας προληπτικά ένα φορολογικό πλαίσιο για την παροχή κινήτρων στην καινοτομία και την προσέλκυση άμεσων ξένων επενδύσεων. Ένα βασικό στοιχείο αυτής της στρατηγικής είναι η ενισχυμένη φορολογική έκπτωση για δαπάνες Έρευνας και Ανάπτυξης (Ε&Α). Στο πλαίσιο ενός εθνικού σχεδίου δράσης που ανακοινώθηκε τον Οκτώβριο του 2021, το Κοινοβούλιο της Κύπρου ψήφισε την τροποποίηση του Άρθρου 9(1)(δ) του Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος (ΝΦΕ), με ισχύ από τις 20 Ιουλίου 2022, για την εισαγωγή μιας πρόσθετης φορολογικής έκπτωσης 20% στις επιλέξιμες δαπάνες Ε&Α. Αυτό το προσωρινό μέτρο, που ισχύει για τα φορολογικά έτη 2022, 2023 και 2024, επιτρέπει μια συνολική έκπτωση 120% των πραγματικών επιλέξιμων δαπανών, μια σημαντική ενίσχυση της προηγούμενης έκπτωσης 100%.

Η προσωρινή φοροαπαλλαγή Ε&Α συνυπάρχει με το καθιερωμένο καθεστώς του Κουτιού Πνευματικής Ιδιοκτησίας (IP Box) της Κύπρου, ένα μακροπρόθεσμο κίνητρο που σχεδιάστηκε για την προώθηση της εμπορικής αξιοποίησης των άυλων περιουσιακών στοιχείων. Το IP Box, το οποίο συμμορφώνεται με τα πρότυπα του ΟΟΣΑ και την προσέγγιση «nexus», επιτρέπει φοροαπαλλαγή 80% στα επιλέξιμα κέρδη που προέρχονται από επιλέξιμη Πνευματική Ιδιοκτησία (ΠΙ), οδηγώντας σε έναν άκρως ανταγωνιστικό πραγματικό φορολογικό συντελεστή έως και 2,5%.

Η ύπαρξη αυτών των δύο διακριτών κινήτρων δεν είναι τυχαία. Αντικατοπτρίζει μια εξελιγμένη, πολύπλευρη εθνική στρατηγική. Η προσωρινή, βασισμένη στον όγκο, έκπτωση Ε&Α 120% είναι ένα ισχυρό εργαλείο για επιχειρήσεις στα αρχικά, υψηλού κινδύνου στάδια και πριν τη δημιουργία εσόδων, καθώς μειώνει άμεσα το φορολογητέο εισόδημά τους ή δημιουργεί φορολογικές ζημίες. Αντίθετα, το IP Box έχει σχεδιαστεί για ώριμες, επικεντρωμένες στην καινοτομία εταιρείες που έχουν προχωρήσει πέρα από το στάδιο της έρευνας στην κερδοφόρα εκμετάλλευση των πνευματικών τους περιουσιακών στοιχείων. Μια κρίσιμη, και συχνά παρεξηγημένη, πτυχή αυτού του πλαισίου είναι ότι τα δύο οφέλη δεν μπορούν να διεκδικηθούν παράλληλα. Μια επιχείρηση πρέπει να κάνει μια στρατηγική επιλογή μεταξύ της παροχής κινήτρων στις δαπάνες και της παροχής κινήτρων στο κέρδος.

Η κεντρική πρόκληση για κάθε επιχείρηση που επιδιώκει να αξιοποιήσει αυτά τα κίνητρα έγκειται όχι στη γενναιοδωρία των διατάξεων, αλλά στην τεκμηρίωσή τους. Σε αντίθεση με δικαιοδοσίες με άκρως κανονιστικούς, νομοθετικούς ορισμούς της επιλέξιμης Ε&Α, η κυπριακή φορολογική νομοθεσία αναφέρεται ρητά στα «διεθνή λογιστικά πρότυπα». Αυτό επιβάλλει στον φορολογούμενο να εφαρμόσει μη νομοθετικές αρχές, κυρίως αυτές από το ΔΛΠ 38 (Άυλα Περιουσιακά Στοιχεία) και το Εγχειρίδιο Frascati του ΟΟΣΑ, και να δημιουργήσει ένα ισχυρό, υπερασπίσιμο αποδεικτικό αρχείο από την αρχή. Μια επιτυχημένη απαίτηση στην Κύπρο δεν είναι επομένως απλώς θέμα τεχνικής ή επιστημονικής επιλεξιμότητας. Είναι ζήτημα επίδειξης, μέσω σχολαστικής και σύγχρονης τεκμηρίωσης, ότι όλες οι δραστηριότητες και οι δαπάνες συμμορφώνονται με ένα παγκοσμίως αναγνωρισμένο πρότυπο.

Εισαγωγή στα Φορολογικά Μέτρα Ε&Α της Κύπρου

Η Κύπρος έχει στρατηγικά τοποθετηθεί ως επιχειρηματικός και οικονομικός κόμβος, αξιοποιώντας τον ανταγωνιστικό της εταιρικό φορολογικό συντελεστή και ένα φιλικό προς τις επιχειρήσεις περιβάλλον για την προσέλκυση διεθνών επενδύσεων. Για πάνω από δύο δεκαετίες, η οικονομική της πολιτική χαρακτηρίζεται από μια εστιασμένη προσπάθεια για την προώθηση μιας οικονομίας βασισμένης στη γνώση και ενός ανταγωνιστικού οικοσυστήματος όπου η καινοτομία είναι ένας αξιόλογος μοχλός ανάπτυξης. Για τον σκοπό αυτό, η κυβέρνηση έχει συνεχώς βελτιώσει το σύστημα φορολογικών κινήτρων, με ιδιαίτερη έμφαση στη στήριξη επιχειρήσεων που δραστηριοποιούνται στην Ε&Α και στην ανάπτυξη πνευματικής ιδιοκτησίας (ΠΙ).

Η πιο πρόσφατη και αξιοσημείωτη ενίσχυση αυτού του πλαισίου είναι η τροποποίηση του Άρθρου 9(1)(δ) του Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος (ΝΦΕ), η οποία εισήγαγε μια προσωρινή, ενισχυμένη φορολογική έκπτωση για δαπάνες Ε&Α. Αυτή η νομοθετική αλλαγή, που ψηφίστηκε στις 7 Ιουλίου 2022 και τέθηκε σε ισχύ στις 20 Ιουλίου 2022, αποτελεί μέρος ενός ευρύτερου «Σχεδίου Δράσης» που έχει σχεδιαστεί για την προσέλκυση νέων επενδύσεων και την παροχή ισχυρών κινήτρων σε εταιρείες τεχνολογίας για μετεγκατάσταση ή επέκταση των δραστηριοτήτων τους στην Κύπρο. Το κίνητρο της κυβέρνησης είναι σαφές: να διαφοροποιήσει την οικονομία και να προωθήσει τους τομείς υψηλής τεχνολογίας.

Αυτή η προορατική προσέγγιση αποτελεί μέρος ενός ευρύτερου, συνεχιζόμενου έργου φορολογικής μεταρρύθμισης στην Κύπρο. Τα κίνητρα Ε&Α δεν υπάρχουν μεμονωμένα, αλλά αποτελούν μέρος ενός πακέτου που έχει σχεδιαστεί για τη διατήρηση του ανταγωνιστικού πλεονεκτήματος της χώρας σε ένα μεταβαλλόμενο παγκόσμιο φορολογικό τοπίο. Για παράδειγμα, η κυβέρνηση πρότεινε αύξηση του εταιρικού φορολογικού συντελεστή από το τρέχον 12,5% σε 15%, μια κίνηση που αποσκοπεί στην ευθυγράμμιση της δικαιοδοσίας με το παγκόσμιο ελάχιστο φορολογικό πλαίσιο του Πυλώνα Δύο του ΟΟΣΑ. Οι ενισχυμένες εκπτώσεις Ε&Α αποτελούν κρίσιμο στοιχείο αυτού του πακέτου μεταρρυθμίσεων, σχεδιασμένες να αντισταθμίσουν τον αντίκτυπο του αυξημένου συντελεστή και να διατηρήσουν ένα χαμηλό πραγματικό φορολογικό βάρος για στρατηγικές, επικεντρωμένες στην καινοτομία επιχειρήσεις. Αυτό υποδηλώνει μια στρατηγική εξέλιξη από μια δικαιοδοσία χαμηλών συντελεστών σε μια που εξισορροπεί την παγκόσμια συμμόρφωση με μια στοχευμένη, βασισμένη στην ουσία, προσέγγιση κινήτρων.

Αυτή η έκθεση έχει σχεδιαστεί για να χρησιμεύσει ως πρακτικός οδηγός για τις επιχειρήσεις που επιδιώκουν να περιηγηθούν στις περιπλοκές του κυπριακού φορολογικού πλαισίου Ε&Α. Πηγαίνει πέρα από την απλή αναφορά των κανόνων, παρέχοντας μια λεπτομερή ανάλυση των υποκείμενων αρχών, των προκλήσεων της τεκμηρίωσης και της απαραίτητης τεκμηρίωσης για τη δημιουργία μιας υπερασπίσιμης και έτοιμης για έλεγχο απαίτησης.

Επισκόπηση του Πλαισίου Κινήτρων Ε&Α της Κύπρου

Το κυπριακό φορολογικό πλαίσιο Ε&Α παρέχει δύο πρωταρχικούς, αν και αμοιβαία αποκλειόμενους, μηχανισμούς φορολογικής ελάφρυνσης. Η στρατηγική επιλογή μεταξύ τους εξαρτάται από τον κύκλο ζωής, την κερδοφορία και το μακροπρόθεσμο επιχειρηματικό μοντέλο μιας εταιρείας.

Η Ενισχυμένη Φοροαπαλλαγή 120%

Η ενισχυμένη φοροαπαλλαγή είναι ένα πρόσφατο, προσωρινό κίνητρο που σχεδιάστηκε για να ανταμείψει άμεσα τις δαπάνες Ε&Α. Διατίθεται σε κάθε πρόσωπο, είτε νομική οντότητα είτε φυσικό πρόσωπο, που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και πραγματοποιεί δαπάνες για επιστημονική έρευνα ή Ε&Α. Μια βασική προϋπόθεση είναι ότι το πρόσωπο πρέπει να κατέχει την οικονομική κυριότητα του άυλου περιουσιακού στοιχείου που προκύπτει, ή είναι πιθανό να προκύψει, από τη δαπάνη.

Για δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν κατά τα φορολογικά έτη 2022, 2023 και 2024, χορηγείται πρόσθετη φορολογική έκπτωση 20%. Αυτό ανεβάζει τη συνολική έκπτωση στο 120% των πραγματικών επιλέξιμων δαπανών, συμπεριλαμβανομένων εκείνων κεφαλαιουχικής φύσης. Είναι ένα κίνητρο βασισμένο στον όγκο, πιο επωφελές για εταιρείες που βρίσκονται στα αρχικά στάδια του κύκλου Ε&Α, δημιουργώντας σημαντικό κόστος αλλά δεν εμπορευματοποιούν ακόμη την πνευματική τους ιδιοκτησία.

Οι επιλέξιμες δαπάνες περιλαμβάνουν τόσο τρέχοντα όσο και κεφαλαιουχικά κόστη, όπως:

  • Μισθοί και ημερομίσθια ερευνητών και προσωπικού Ε&Α.
  • Υλικά και άλλα αναλώσιμα.
  • Εξωτερική ανάθεση δραστηριοτήτων Ε&Α, συμπεριλαμβανομένων πληρωμών σε τρίτους και συμφωνιών συνεργασίας.
  • Γενικά έξοδα.

Το Καθεστώς IP Box «Nexus»

Παράλληλα με την ενισχυμένη έκπτωση λειτουργεί το καθεστώς IP Box της Κύπρου, ένα μακροχρόνιο πλαίσιο που έχει σχεδιαστεί για την προσέλκυση εταιρειών που αναπτύσσουν, διαχειρίζονται και εκμεταλλεύονται πνευματική ιδιοκτησία. Το IP Box, που αναθεωρήθηκε το 2016 για να ευθυγραμμιστεί με τα πρότυπα του ΟΟΣΑ, είναι ένα κίνητρο βασισμένο στο κέρδος. Προσφέρει μια σημαντική φοροαπαλλαγή 80% στα «επιλέξιμα κέρδη» που προέρχονται από «επιλέξιμα άυλα περιουσιακά στοιχεία». Αυτό μπορεί να μειώσει τον πραγματικό φορολογικό συντελεστή σε αυτά τα κέρδη έως και 2,5%.

Ένα βασικό χαρακτηριστικό του καθεστώτος είναι η προσέγγιση «nexus», η οποία συνδέει τα φορολογικά οφέλη με το επίπεδο των δραστηριοτήτων Ε&Α που αναλαμβάνει μια εταιρεία εντός της Κύπρου. Αυτό σημαίνει ότι το ποσό του κέρδους που είναι επιλέξιμο για την εξαίρεση 80% είναι ανάλογο με τις δαπάνες Ε&Α που πραγματοποιούνται εσωτερικά στην Κύπρο. Ενώ η εξωτερική ανάθεση Ε&Α σε μη συνδεδεμένα μέρη μπορεί να συμπεριληφθεί, η εξωτερική ανάθεση σε συνδεδεμένα μέρη μπορεί να μειώσει τα οφέλη.

Τα επιλέξιμα άυλα περιουσιακά στοιχεία υπό το IP Box περιλαμβάνουν:

  • Διπλώματα ευρεσιτεχνίας και υποδείγματα χρησιμότητας.
  • Λογισμικό υπολογιστών που προστατεύεται από πνευματικά δικαιώματα.
  • Άλλη νομικά προστατευμένη ΠΙ που είναι αποτέλεσμα δραστηριοτήτων Ε&Α.
  • Είναι σημαντικό ότι, η ΠΙ που βασίζεται στο μάρκετινγκ, όπως εμπορικά σήματα και επωνυμίες, εξαιρείται ρητά, ενισχύοντας την εστίαση του καθεστώτος στην τεχνολογική πρόοδο και την πραγματική καινοτομία.

Η Κρίσιμη Διάκριση

Είναι υψίστης σημασίας να κατανοηθεί ότι η ενισχυμένη έκπτωση Ε&Α 120% και το καθεστώς IP Box δεν μπορούν να διεκδικηθούν ταυτόχρονα. Αυτό είναι μια κρίσιμη στρατηγική σκέψη για κάθε επιχείρηση. Η έκπτωση 120% είναι ένα άμεσο κίνητρο για τις δαπάνες, ένα ισχυρό εργαλείο για εταιρείες στα αρχικά τους χρόνια με ζημίες. Αντίθετα, το IP Box παρέχει οφέλη στα έσοδα που προέρχονται από την ΠΙ, καθιστώντας το ιδανικό για κερδοφόρα, εμπορευματοποιημένα περιουσιακά στοιχεία ΠΙ. Οι επιχειρήσεις πρέπει να αξιολογήσουν την οικονομική τους θέση και το στάδιο του κύκλου ζωής τους για να καθορίσουν ποιο κίνητρο παρέχει το πιο συμφέρον αποτέλεσμα για ένα δεδομένο φορολογικό έτος.

Επιλέξιμες έναντι Μη Επιλέξιμων Δραστηριοτήτων

Σε αντίθεση με ορισμένες δικαιοδοσίες που χρησιμοποιούν ένα κανονιστικό τεστ πολλαπλών σημείων, ο κυπριακός φορολογικός νόμος δεν παρέχει έναν συγκεκριμένο, εγχώριο ορισμό της Ε&Α. Αντ’ αυτού, αναφέρεται στα «διεθνή λογιστικά πρότυπα» ως βάση για την επιλεξιμότητα. Αυτή η εξάρτηση παραπέμπει κυρίως στο Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 38 (ΔΛΠ 38), το οποίο διέπει τη λογιστική αντιμετώπιση των άυλων περιουσιακών στοιχείων. Αυτό το πρότυπο, με τη σειρά του, βασίζεται στις αρχές του Εγχειριδίου Frascati του ΟΟΣΑ, της διεθνώς αναγνωρισμένης αναφοράς για τις στατιστικές Ε&Α.

Μια Λεπτομερής Ανάλυση της Ε&Α βάσει του ΔΛΠ 38

Το ΔΛΠ 38 παρέχει μια σαφή εννοιολογική διάκριση μεταξύ δύο φάσεων της Ε&Α, η οποία είναι θεμελιώδης για τον προσδιορισμό των επιλέξιμων δραστηριοτήτων για φορολογικούς σκοπούς:

  1. Η Φάση της Έρευνας: Αυτή η φάση ορίζεται ως «πρωτότυπη και σχεδιασμένη διερεύνηση που αναλαμβάνεται με την προοπτική απόκτησης νέας επιστημονικής ή τεχνικής γνώσης και κατανόησης». Η δαπάνη σε αυτή τη φάση αναγνωρίζεται ως έξοδο κατά τη στιγμή της πραγματοποίησής της. Αυτό συμβαίνει επειδή, σε αυτό το στάδιο, μια οντότητα δεν μπορεί να αποδείξει ότι υπάρχει ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο που θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Παραδείγματα επιλέξιμων ερευνητικών δραστηριοτήτων περιλαμβάνουν την αναζήτηση νέας γνώσης, τη διερεύνηση εναλλακτικών λύσεων για υλικά ή διαδικασίες και τη διαμόρφωση νέων σχεδίων.
  2. Η Φάση της Ανάπτυξης: Αυτή η φάση ορίζεται ως «η εφαρμογή ερευνητικών ευρημάτων ή άλλης γνώσης σε ένα σχέδιο ή σχεδιασμό για την παραγωγή νέων ή ουσιαστικά βελτιωμένων υλικών, συσκευών, προϊόντων, διεργασιών, συστημάτων ή υπηρεσιών πριν από την έναρξη της εμπορικής παραγωγής ή χρήσης». Η δαπάνη σε αυτή τη φάση μπορεί να κεφαλαιοποιηθεί και να αναγνωριστεί ως άυλο περιουσιακό στοιχείο μόνο εάν η οντότητα μπορεί να αποδείξει διάφορα κριτήρια, συμπεριλαμβανομένης της τεχνικής σκοπιμότητας ολοκλήρωσης του περιουσιακού στοιχείου, της πρόθεσης και της ικανότητας χρήσης ή πώλησής του, και της ικανότητας αξιόπιστης μέτρησης του κόστους.

Η κρίσιμη διαφορά μεταξύ αυτών των φάσεων είναι το επίπεδο βεβαιότητας. Στη φάση της έρευνας, το αποτέλεσμα είναι αβέβαιο και ο στόχος είναι η απόκτηση νέας γνώσης. Στη φάση της ανάπτυξης, η γνώση έχει καθιερωθεί και ο στόχος είναι η εφαρμογή της σε ένα συγκεκριμένο, και πλέον εφικτό, έργο. Το κυπριακό φορολογικό πλαίσιο αναγνωρίζει και τις δύο φάσεις ως επιλέξιμες, υπό την προϋπόθεση ότι πραγματοποιήθηκαν «εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά για την παραγωγή εισοδήματος».

Συγκεκριμένα Εξαιρούμενες Δραστηριότητες

Ενώ ο ορισμός βασίζεται σε αρχές, ορισμένες δραστηριότητες εξαιρούνται ρητά από τη φορολογική ελάφρυνση Ε&Α για την αποτροπή της κατάχρησης των κινήτρων σε συνήθεις επιχειρηματικές λειτουργίες. Αυτές οι εξαιρέσεις είναι ζωτικής σημασίας για τη σωστή οριοθέτηση μιας απαίτησης και την αποφυγή πιθανών συγκρούσεων με τις φορολογικές αρχές. Οι εξαιρούμενες δραστηριότητες περιλαμβάνουν:

  • Έρευνα στις κοινωνικές επιστήμες, τις τέχνες ή τις ανθρωπιστικές επιστήμες.
  • Συνήθης ποιοτικός έλεγχος ή δοκιμή υλικών ή προϊόντων, συμπεριλαμβανομένων των ρυθμιστικών δοκιμών ή των δοκιμών συμμόρφωσης.
  • Δραστηριότητες που δεν περιλαμβάνουν μια ουσιαστική επιστημονική ή τεχνολογική καινοτομία, όπως συνήθεις προσπάθειες βελτίωσης της ποιότητας ή προσαρμογής ενός προϋπάρχοντος προϊόντος στις απαιτήσεις ενός συγκεκριμένου πελάτη.
  • Βιομηχανική παραγωγή και μικρής κλίμακας αλλαγές.

Ο ακόλουθος πίνακας παρέχει πρακτικά παραδείγματα σε διάφορους κλάδους, εφαρμόζοντας τις αρχές του ΔΛΠ 38 και τις δηλωμένες εξαιρέσεις για να βοηθήσει τις επιχειρήσεις να διακρίνουν μεταξύ επιλέξιμων και μη επιλέξιμων δραστηριοτήτων.

Βιομηχανία Επιλέξιμη Δραστηριότητα Ε&Α Μη Επιλέξιμη (Εξαιρούμενη) Δραστηριότητα Αιτιολόγηση της Διάκρισης
Ανάπτυξη Λογισμικού Δημιουργία ενός νέου αλγορίθμου μηχανικής μάθησης με μια μη δοκιμασμένη αρχιτεκτονική μοντέλου για την πρόβλεψη των κινήσεων της αγοράς με μια συγκεκριμένη ακρίβεια. Αναβάθμιση ενός υπάρχοντος λογισμικού διαχείρισης σχέσεων πελατών (CRM) με ένα τυπικό, εμπορικά διαθέσιμο patch. Η επιλέξιμη δραστηριότητα περιλαμβάνει την επιδίωξη νέας γνώσης και την επίλυση μιας θεμελιώδους τεχνικής αβεβαιότητας. Η εξαιρούμενη δραστηριότητα είναι μια συνήθης, μη πειραματική βελτίωση.
Προηγμένη Κατασκευή Πειραματισμός με ένα νέο, σύνθετο υλικό για τη μείωση του βάρους και την αύξηση της αντοχής σε εφελκυσμό, με άγνωστη βέλτιστη διαδικασία κατασκευής. Προσαρμογή μιας γραμμής παραγωγής για να φιλοξενήσει έναν νέο, αλλά εμπορικά διαθέσιμο, βαθμό χάλυβα σύμφωνα με τις προδιαγραφές του προμηθευτή. Η επιλέξιμη δραστηριότητα περιλαμβάνει ένα έργο στη φάση έρευνας ή ανάπτυξης ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, όπου η συμπεριφορά του υλικού δεν είναι ακόμη γνωστή. Η εξαιρούμενη δραστηριότητα είναι μια τυπική, προβλέψιμη λειτουργία παραγωγής.
Τεχνολογία Τροφίμων Ανάπτυξη μιας νέας, φυτικής πρωτεΐνης με μια νέα μέθοδο εξώθησης για να μιμηθεί την υφή και την αίσθηση στο στόμα του κρέατος ζώων. Προσαρμογή της περιεκτικότητας σε ζάχαρη μιας υπάρχουσας φόρμουλας ποτού για τη δημιουργία μιας λιγότερο γλυκιάς έκδοσης για ένα νέο τμήμα της αγοράς. Η επιλέξιμη δραστηριότητα είναι πειραματική και αποσκοπεί στην παραγωγή ενός νέου ή ουσιαστικά βελτιωμένου προϊόντος. Η εξαιρούμενη δραστηριότητα είναι μια δευτερεύουσα, συνήθης τροποποίηση χωρίς επιστημονική ή τεχνολογική αβεβαιότητα.
Βιοτεχνολογία Διεξαγωγή προκλινικών δοκιμών σε μια νέα φαρμακευτική ένωση για τον προσδιορισμό της αποτελεσματικότητας και της ασφάλειάς της, όπου οι βιολογικές αλληλεπιδράσεις δεν είναι πλήρως κατανοητές. Διενέργεια συνήθων δοκιμών ποιοτικού ελέγχου σε μια παρτίδα ενός εγκεκριμένου φαρμάκου για να διασφαλιστεί ότι πληροί τα καθορισμένα ρυθμιστικά πρότυπα. Η επιλέξιμη δραστηριότητα είναι μια συστηματική διερεύνηση για την επίλυση επιστημονικής αβεβαιότητας. Η εξαιρούμενη δραστηριότητα είναι τυπικές δοκιμές σε ένα γνωστό προϊόν και δεν θεωρείται Ε&Α.

Ο πίνακας διευκρινίζει ότι η εστίαση πρέπει να παραμείνει σε έργα που καθοδηγούνται από ένα πραγματικό επιστημονικό ή τεχνολογικό αίνιγμα. Το έργο πρέπει να είναι διερευνητικό και συστηματικό, με απώτερο στόχο την παραγωγή νέας γνώσης ή την εφαρμογή της σε ένα νέο ή ουσιαστικά βελτιωμένο περιουσιακό στοιχείο, αντί να κάνει απλώς συνήθεις εμπορικές ή στιλιστικές αλλαγές.

Η Πρόκληση της Τεκμηρίωσης και το Βάρος της Απόδειξης

Σε δικαιοδοσίες με εκτεταμένο σώμα νομολογίας ή ένα κανονιστικό νομοθετικό πλαίσιο, οι φορολογούμενοι συχνά βασίζονται σε ένα σαφές σύνολο προηγουμένων για να δομήσουν τις απαιτήσεις και την τεκμηρίωσή τους. Ωστόσο, η Κύπρος παρουσιάζει ένα διαφορετικό περιβάλλον συμμόρφωσης. Καθώς η φορολογική νομοθεσία αναφέρεται σε διεθνή λογιστικά πρότυπα για τον ορισμό της Ε&Α, υπάρχει μια σαφής έλλειψη δημοσίως διαθέσιμης, ειδικής για την Ε&Α, φορολογικής νομολογίας. Αυτή η απουσία επιβάλλει σημαντικό βάρος στον φορολογούμενο να εφαρμόσει σωστά αυτά τα πρότυπα και να δημιουργήσει ένα ισχυρό αποδεικτικό αρχείο.

Η θεμελιώδης αρχή του κυπριακού Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος είναι ότι κάθε δαπάνη πρέπει να πραγματοποιείται «εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά για τη δημιουργία φορολογητέου εισοδήματος» για να είναι εκπεστέα. Επιπλέον, αυτή η δαπάνη «πρέπει να υποστηρίζεται από τιμολόγια και σχετικές αποδείξεις ή άλλα δικαιολογητικά έγγραφα». Αυτή η γενική απαίτηση, σε συνδυασμό με την έλλειψη λεπτομερούς εγχώριας καθοδήγησης για τις απαιτήσεις Ε&Α, αυξάνει τη σημασία ενός σχολαστικά οργανωμένου, βασισμένου σε πρότυπα, αρχείου τεκμηρίωσης.

Αυτό είναι κάτι περισσότερο από μια απλή τυπικότητα. Είναι μια διαδικαστική επιταγή. Το Φορολογικό Δικαστήριο της Κύπρου έχει αποδείξει σε άλλα πλαίσια ότι μια τεχνικά έγκυρη απαίτηση μπορεί να απορριφθεί εάν δεν πληρούνται τα υποστηρικτικά έγγραφα και οι διαδικαστικές απαιτήσεις. Σε μια υπόθεση σχετικά με τη μεταφορά συσσωρευμένων φορολογικών ζημιών, μια απαίτηση απορρίφθηκε όχι ως προς την ουσία της, αλλά επειδή ο φορολογούμενος απέτυχε να υποβάλει τα απαιτούμενα έντυπα και τα υποστηρικτικά έγγραφα. Αυτή η απόφαση χρησιμεύει ως ένα ισχυρό προηγούμενο για τις απαιτήσεις Ε&Α, υπογραμμίζοντας ότι η ικανότητα ενός φορολογούμενου να υπερασπιστεί την απαίτησή του βασίζεται τόσο στην τεχνική επιλεξιμότητα των δραστηριοτήτων όσο και στη σχολαστικότητα των υποβληθέντων αποδεικτικών στοιχείων. Ο κίνδυνος δεν είναι απλώς μια διαφωνία σχετικά με τον ορισμό της Ε&Α, αλλά η πλήρης απόρριψη της απαίτησης για διαδικαστικούς λόγους. Ως εκ τούτου, για μια επιχείρηση στην Κύπρο, μια επιτυχημένη απαίτηση Ε&Α είναι λιγότερο μια φορολογική έκπτωση και περισσότερο μια νομική υπόθεση χτισμένη πάνω σε ελεγχόμενα, καλά οργανωμένα αποδεικτικά στοιχεία.

Όπως σημειώθηκε προηγουμένως, το φορολογικό καθεστώς της Κύπρου για την Ε&Α διακρίνεται από την εξάρτησή του από εξωτερικά, διεθνή πρότυπα και όχι από ένα λεπτομερές σώμα εγχώριας καθοδήγησης. Ενώ ένας φορολογούμενος μπορεί να αναμένει έναν κανονιστικό ηλεκτρονικό Οδηγό Φορολογίας από τις φορολογικές αρχές, αυτό δεν συμβαίνει. Αυτή η εξάρτηση από εξωτερικές αρχές από φορείς όπως ο ΟΟΣΑ και το Ίδρυμα Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) δεν αποτελεί πρόσκληση για χαλάρωση της συμμόρφωσης. Είναι, στην πραγματικότητα, μια άγραφη εντολή για τους φορολογούμενους να ακολουθούν τις διεθνώς αποδεκτές βέλτιστες πρακτικές.

Η νέα νομοθεσία που εφαρμόζει τον παγκόσμιο ελάχιστο φόρο (Πυλώνας Δύο) παρέχει ένα σαφές προηγούμενο για αυτήν την προσέγγιση. Ο νόμος αναφέρεται ρητά στη Διοικητική Καθοδήγηση του Συμπεριληπτικού Πλαισίου του ΟΟΣΑ/G20 για το BEPS ως μέσο ερμηνείας των διατάξεών του, υποδεικνύοντας μια σαφή προτίμηση για μια συνεπή, διεθνώς ευθυγραμμισμένη προσέγγιση. Αυτό υποδηλώνει ότι η διαδικασία ελέγχου και αναθεώρησης του Τμήματος Φορολογίας της Κύπρου, ακόμη και για θέματα εκτός του Πυλώνα Δύο, όπως η Ε&Α, θα ενημερώνεται από τα ίδια παγκόσμια πρότυπα στα οποία παραπέμπει ο νόμος.

Ένας συνετός φορολογούμενος δεν θα περιμένει εγχώρια καθοδήγηση, αλλά θα δημιουργήσει προληπτικά ένα «εσωτερικό πλαίσιο διασφάλισης» για τις απαιτήσεις Ε&Α. Αυτό το πλαίσιο θα πρέπει να βασίζεται στις αρχές του ΔΛΠ 38 και του Εγχειριδίου Frascati του ΟΟΣΑ, προβλέποντας τις ερωτήσεις που θα έθετε ένας εξωτερικός ελεγκτής. Η εστίαση θα πρέπει να είναι στη δημιουργία σύγχρονης τεκμηρίωσης—αρχείων που δημιουργούνται σε πραγματικό χρόνο καθώς προχωρά το έργο Ε&Α. Οι αναδρομικές καταγραφές αντιμετωπίζονται συχνά με καχυποψία, καθώς δεν παρέχουν μια σαφή εικόνα των αρχικών στόχων του έργου και των τεχνικών αβεβαιοτήτων.

Η αποτελεσματική τεκμηρίωση δεν πρέπει μόνο να υποστηρίζει τα οικονομικά στοιχεία, αλλά και να διηγείται μια σαφή, υπερασπίσιμη ιστορία του έργου Ε&Α. Πρέπει να διατυπώνει το επιστημονικό ή τεχνολογικό πρόβλημα, τη συστηματική και πειραματική διαδικασία που χρησιμοποιήθηκε για την αντιμετώπισή του και το κόστος που πραγματοποιήθηκε για την επιδίωξη της λύσης. Αυτό απαιτεί στενή συνεργασία μεταξύ των τεχνικών ομάδων μιας εταιρείας (μηχανικοί, επιστήμονες και προγραμματιστές λογισμικού) και των ομάδων χρηματοοικονομικών και φορολογικών της, διασφαλίζοντας ότι τα οικονομικά αρχεία ευθυγραμμίζονται άμεσα με την τεχνική αφήγηση.

Λεπτομερής Λίστα Ελέγχου Τεκμηρίωσης

Για την εφαρμογή των αρχών του ΔΛΠ 38 και των διαδικαστικών απαιτήσεων του κυπριακού Νόμου περί Φορολογίας Εισοδήματος, ένα ολοκληρωμένο και καλά οργανωμένο αρχείο τεκμηρίωσης είναι απαραίτητο. Η ακόλουθη λίστα ελέγχου έχει σχεδιαστεί για να παρέχει στις επιχειρήσεις ένα πρακτικό πλαίσιο για τη δημιουργία ενός αρχείου απαίτησης έτοιμου για έλεγχο, διασφαλίζοντας ότι η τεκμηρίωση όχι μόνο τεκμηριώνει το κόστος, αλλά και αποδεικνύει την τεχνική επιλεξιμότητα των υποκείμενων δραστηστηριοτήτων.

Αρχή προς Τεκμηρίωση Πρωτογενής Τεκμηρίωση Δευτερογενής / Υποστηρικτική Τεκμηρίωση
Στόχος του Έργου
Αποδείξτε τον στόχο του έργου για τη δημιουργία νέας γνώσης ή ενός νέου/βελτιωμένου περιουσιακού στοιχείου.		 Καταστατικό Έργου (Project Charter) ή Πρόταση Ε&Α, που περιγράφει την επιχειρηματική υπόθεση και τους τεχνικούς στόχους. Πρακτικά Συναντήσεων (π.χ. συναντήσεις έναρξης έργου)· Εσωτερικά υπομνήματα ή email που καθορίζουν το πεδίο εφαρμογής και τους στόχους του έργου.
Τεχνική Αβεβαιότητα
Δείξτε ότι το έργο αντιμετώπισε επιστημονική ή τεχνολογική αβεβαιότητα που δεν μπορούσε να ξεπεραστεί εύκολα από έναν εξειδικευμένο επαγγελματία.		 Έγγραφο Τεχνικών Προδιαγραφών που περιγράφει το τεχνικό πρόβλημα και το κενό γνώσης. Αποτελέσματα Αναζήτησης Διπλωμάτων Ευρεσιτεχνίας· Ανασκοπήσεις Βιβλιογραφίας· Υπομνήματα Τεχνικών Υπευθύνων· Επιστολές Γνωμάτευσης Εμπειρογνωμόνων· Αρχεία αποτυχημένων πειραμάτων ή απροσδόκητων αποτελεσμάτων.
Συστηματική, Διερευνητική & Πειραματική Διαδικασία (ΣΔΠ)
Αποδείξτε ότι το έργο διεξήχθη με οργανωμένο, επιστημονικό τρόπο.		 Εργαστηριακά Ημερολόγια· Αρχεία Καταγραφής Ανάπτυξης Λογισμικού (π.χ. code commits, bug tracking)· Λεπτομερή Σχέδια Δοκιμών και Εκθέσεις Δοκιμών. Εκθέσεις Προόδου· Τελικές Τεχνικές Εκθέσεις που συνοψίζουν τα ευρήματα και τα αποτελέσματα (ανεξαρτήτως επιτυχίας ή αποτυχίας)· Σχέδια, διαγράμματα ή πρωτότυπα.
Οικονομική Ιδιοκτησία
Παρέχετε αποδείξεις ότι ο φορολογούμενος κατέχει τους κινδύνους και τις ανταμοιβές του προκύπτοντος άυλου περιουσιακού στοιχείου.		 Συμβάσεις εργασίας και περιγραφές θέσεων εργασίας για το προσωπικό Ε&Α· Νομικά έγγραφα ή συμφωνίες που καθορίζουν την ιδιοκτησία της ΠΙ από την εταιρεία. Συμβάσεις Ε&Α που έχουν ανατεθεί σε εξωτερικούς συνεργάτες, οι οποίες καθορίζουν ότι ο φορολογούμενος διατηρεί το αποκλειστικό οικονομικό όφελος και την κυριότητα της προκύπτουσας ΠΙ.
Επιλέξιμη Δαπάνη
Συσχετίστε το κόστος απευθείας με τις επιλέξιμες δραστηριότητες Ε&Α.		 Υπολογιστικό Φύλλο Κατανομής Κόστους που αντιστοιχίζει τις δαπάνες σε συγκεκριμένα έργα. Ωρολόγια των εργαζομένων (με αριθμούς έργων)· Αρχεία μισθοδοσίας για το προσωπικό Ε&Α· Τιμολόγια και αποδείξεις για υλικά, αναλώσιμα και υπηρεσίες τρίτων.

Αυτή η λίστα ελέγχου είναι ένα επιχειρησιακό εργαλείο, που μεταφράζει τις αφηρημένες νομικές και λογιστικές αρχές σε ένα απτό σύνολο παραδοτέων. Υιοθετώντας αυτή τη δομή, μια εταιρεία μπορεί να διασφαλίσει ότι η απαίτηση Ε&Α δεν είναι μόνο τεχνικά και οικονομικά ακριβής, αλλά και διαδικαστικά ισχυρή και έτοιμη για διοικητική αναθεώρηση. Υπογραμμίζει την αναγκαιότητα της σύγχρονης τεκμηρίωσης, της διαλειτουργικής συνεργασίας μεταξύ χρηματοοικονομικών και τεχνικών ομάδων και μιας προληπτικής προσέγγισης στη συμμόρφωση.

Συμπέρασμα

Τα φορολογικά κίνητρα Ε&Α στην Κύπρο, ιδίως η προσωρινή ενισχυμένη έκπτωση 120%, είναι ένα ισχυρό και στρατηγικά σχεδιασμένο εργαλείο για την προώθηση της καινοτομίας και την προσέλκυση επιχειρήσεων υψηλής αξίας. Ο διττός χαρακτήρας του πλαισίου – προσφέροντας ένα βραχυπρόθεσμο κίνητρο βασισμένο στις δαπάνες και ένα μακροπρόθεσμο βασισμένο στα κέρδη – του επιτρέπει να εξυπηρετεί εταιρείες σε όλα τα στάδια του κύκλου ζωής της καινοτομίας τους, από νεοφυείς επιχειρήσεις πριν από τα έσοδα έως κερδοφόρες εταιρείες που κατέχουν ΠΙ.

Ωστόσο, η αποτελεσματικότητα αυτών των κινήτρων εξαρτάται εξ ολοκλήρου από την ικανότητα μιας εταιρείας να τεκμηριώσει τις απαιτήσεις της. Σε αντίθεση με ένα νομοθετικό καθεστώς, όπου οι κανόνες ορίζονται σαφώς, η εξάρτηση της Κύπρου από διεθνή πρότυπα επιβάλλει βαρύ βάρος απόδειξης στον φορολογούμενο. Η ανάλυση δείχνει ότι μια επιτυχημένη απαίτηση δεν αφορά μόνο ένα επιστημονικό ή τεχνολογικό επίτευγμα. Είναι μια σχολαστικά τεκμηριωμένη, βασισμένη σε αποδεικτικά στοιχεία, αφήγηση που πρέπει να αντέξει τον διοικητικό έλεγχο. Η διαδικαστική επιταγή για ισχυρή τεκμηρίωση είναι ένα βασικό συμπέρασμα από την ανάλυση των αποφάσεων του κυπριακού φορολογικού δικαστηρίου.

Οι επιχειρήσεις που υιοθετούν μια συστημική προσέγγιση στην τεκμηρίωση, ευθυγραμμίζοντας τις εσωτερικές τους διαδικασίες με τις αρχές του ΔΛΠ 38, θα είναι σε καλή θέση να μεγιστοποιήσουν τα κίνητρά τους, ελαχιστοποιώντας παράλληλα τον κίνδυνο συμμόρφωσης. Αυτό απαιτεί υψηλό βαθμό ολοκλήρωσης μεταξύ των τεχνικών και οικονομικών ομάδων, με μια κοινή κατανόηση ότι ο καινοτόμος σκοπός ενός έργου πρέπει να καταγράφεται από την έναρξή του. Ουσιαστικά, μια υπερασπίσιμη απαίτηση Ε&Α στην Κύπρο δεν είναι μια αναδρομική άσκηση, αλλά μια συνεχής διαδικασία δημιουργίας ενός αρχείου έτοιμου για έλεγχο. Για εταιρείες που είναι δεσμευμένες σε αυτή τη στρατηγική, προληπτική προσέγγιση, το φορολογικό πλαίσιο της Κύπρου προσφέρει μια παγκοσμίως ανταγωνιστική και σταθερή πλατφόρμα για ανάπτυξη.